“营改增”试点税制改革引起部分行业税负不减反增,就是没有充分考虑服务业的行业特点,导致可抵扣进项税额较少。面对大量成本无法提供增值税专用发票的现状,建议实行此部份行业税收优惠,在全部税制改革后,经测算对行业税负增幅较大的,通过实行超出部份即征即退或实行优惠税率等方式。或是将人力资本及交通运输业的过路费等纳入进项税额抵扣范围,对不同行业确定相应的扣除标准予以扣除。
       从2019年8月起,“营改增”改革在全国范围内推开,黔西南州国税局全力落实改革任务,至2019年6月,营改增纳税人增加到3178户,比改革刚推行时的439户,增加了6.2倍,减少税收2亿元,改革效应得以凸显,同时随着改革推进,“营改增”面临的诸多问题也显现出来。
    三是部分应税服务界定复杂。例如对于物流业来说,原本完整的物流业链条,因为被分割成交通运输业11%的税率和物流辅助业6%的税率,由于现实业务的复杂性,交通运输业和物流辅助业通常是交叉并行的,要准确区分开两个行业常常给税务机关带来较大难度。如现行对快递行业的行业界定,要划分为收派和交通运输两个部份,不利税收征管也给纳税人增添了较大麻烦。
    另外,对即将纳入“营改增”试点推行范围的建筑业,在长期形成的特有环境下,有其行业特殊性。一是劳务费用支出不能取得进项税发票。建筑企业人工费包括人工工资、个人保险等约占工程成本的30%,这些支出没有进项抵扣。二是工程款、材料款拖欠滞后导致无法及时足额取得增值税发票抵扣,导致销项税和进项税的极大不同步。三是地材及辅助材料等供应的商家及材料种类“散、杂、小”,购买的材料没有发票或者取得的发票不是增值税专用发票。
    (一)部份行业税负将会上升。
    其次,对部份现代服务业而言,大多数行业对费用成本较难取得进项税额,导致税负会有所上升,例如人工成本占比较大的咨询、事务所和信息服务等行业。以黔西南州新成立的某网络信息公司为例,公司办公场所年租金为6万元(处于本地平均水平),加上装修金4万元,办公设备购置4万元,正常经营8个工作人员,每人月均工资以3000元计算,每年至少需30余万元。经测算在经营一年的时间内,仅能抵扣4万元的办公设备,占总投入成本的9 %。原营业税适用税率为5%,“营改增”后增值税适用税率由原5%营业税税率上升为6%,也将出现税负不降反升的情况。
    二是营改增后多档税率并存。目前,除小规模纳税人实行3%的征收率外,现行的增值税税率实际上有17%、13%、11%和6%四档。四档税率必须要认真核查各种商品和劳务,纳税人在会计核算上的成本必然加大,税务机关征管成本也要加大,这样与税收效率原则相悖。 
    (一)解决大量成本不能纳入进项税额抵扣范围的矛盾。
    二、“营改增”税制改革的建议 
    (二)统筹个体运输业户发展,组建运输公司。
    营改增试点改革使得增值税税率档次过多,相比其他国家,我国增值税税制比较复杂,与中性税收的税制设计初衷有冲突,有必要综合考虑税负均衡等多方面因素,简化税率结构,避免出现税率结构复杂而导致的征管效率降低等问题。

    一是原纳税人管理经营模式与税收征管不适应。在营业税征收模式下,大部份货运运输业户大量以个体形式存在,通过缴纳一定“管理费”挂靠在有运输资质的公司,以公司名义开展运输业务,然后到地税部门代开运输业发票,在营业税管理模式下更多是以票管税,通过运输业发票的开据实现税收收入,与增值税管理模式的链条式管理极不融合。如黔西南州在营改增初期个体运输业户有20000余户,而能达到一般纳税人的运输公司仅5户,大量个体运输业户“多、散、乱”一方面给国税部门征管带来困难,另一方面众多个体业户的专用发票代也给税务机关带来巨大的工作压力。再则,在挂靠模式下,公司不是实际经营主体,不具有运输工具等固定资产的所属权,业务过程中所发生的相关成本不能予以抵扣,而个体运输业户通过代开取得的3%税率的运输专用发票与一般纳税人自主开据的11%税率专票相比较,下游企业更愿意接受后者,从而制约了大量个体运输户的市场竞争力。 
    (二)纳税人核算成本和税务机关征管成本会有所增加。
    首先,如已纳入改革的交通运输业,营业税税率是3%,改增值税后税率变为11%,要保持税负不变,进项税额抵扣的水平要达到8%,否则税负就会加重,这对于改革试点过渡时期的交通运输企业来说很难达到。以黔西南州兴义至贵阳段为例,现行载重10—20吨普通大货车运输一趟单向需交纳过路费630余元,油料耗用750元左右,人工工资以月均4000元计算,则此段路人工费在130元左右。在假定车辆无修理费及油料统一采购可取得进项增值税专用发票前提下,仅过路费及人员工资两项在总成本中的占比就达到55%,不能取得进项扣抵。如再加上路途中各项罚款等其它费用,不能抵扣成本占比可高达65%,要实现税负的降低可能性微小。
    (三)统一和降低增值税税率,控制税改对征管的影响。
    一、存在的问题及成因分析
    组建多种形式具有独立法人资格的运输车队或运输公司,把相对固定的个体运输车辆以租赁、入股合伙、委托运输等方式加入公司,公司建立健全账务,对运输车辆发生的油料、容易耗损的配件统一采购、定点修理、统一核算,达到一般纳税人标准后进行认定,由公司自行领取货运专用发票进行开具。